International legal regulation of cooperation between states in the field of taxation

The article reveals the meaning and types of international legal regulation of interstate relations in the matter of taxation. The historical formation of existing relations and the principles on which the relations under consideration are based are described. The priority of international legislation over national legislation is substantiated and the method of regulation of double taxation in the Russian Federation is revealed.

Keywords

taxes, tax regulation, tax cooperation, international law, international treaties

Received

02.05.2023

Publication date

28.05.2023

Number of characters

16316

Cite Download pdf To download PDF you should sign in

GOST	Kurzin A. International legal regulation of cooperation between states in the field of taxation // Nauka.me – 2023. – Issue 1 C. 26-34 [Electronic resource]. URL: https://nauka.me/S241328880024875-6-1 (circulation date: 03.05.2024). DOI: 10.18254/S241328880024875-6
MLA	Kurzin, Alexander "International legal regulation of cooperation between states in the field of taxation." Nauka.me 1 (2023):26-34. DOI: 10.18254/S241328880024875-6
APA	Kurzin A. (2023). International legal regulation of cooperation between states in the field of taxation. Nauka.me (1), pp.26-34 DOI: 10.18254/S241328880024875-6

100 rub.

When subscribing to an article or issue, the user can download PDF, evaluate the publication or contact the author. Need to register.


1	При интенсивной торговле и развитии международных связей и сотрудничества между государствами в сфере экономики невозможно обойти институт налогообложения, который действует для выполнения фискальной функции. В большинстве государств налоги являются основной статьей доходов в бюджет, за счет которых реализуются различные государственные программы. Налоговые отношения международного уровня предоставляют ряд преимуществ, закрепленных в соглашениях между странами, однако, они дают основание для появления и некоторых проблем, например, двойного налогообложения.
2	Для более детального изучения поставленного вопроса необходимо дать определение налогообложению. В Налоговом кодексе РФ самостоятельной дефиниции налогообложения не содержится, однако, оно косвенно упоминается в ст. 11¹, посвященной «Институтам, понятиям и терминам, используемых в настоящем Кодексе». Основываясь на вышеуказанной статье можно сказать, что налогообложение – порядок взимания налогов и сборов, определенный законодателем в действующих нормативно-правовых актах, соглашениях и кодексах. Толкование международного налогообложения можно сформулировать как получение фискальных платежей от международной экономической деятельности лица физического или юридического. Такое определение выводится из общепризнанных принципов осуществления международной экономической деятельности, которые закреплены в Женевских принципах, принятых на первой конференции ЮНКТАД в Женеве в 1964 г., в Декларации об установлении нового международного экономического порядка (НМЭП) и в Хартии экономических прав и обязанностей государств, принятых в форме резолюций Генеральной Ассамблеи ООН в 1974 г.	1. Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 (НК РФ ч.2) от 5 августа 2000 года N 117-ФЗ
3	Нельзя не сказать и о целях регулирования международного сотрудничества в сфере налогов. Так А.А. Копина и другие авторы учебника по «Международному налоговому праву»² выделяют следующие цели: предотвращение неуплаты налогов предотвращение двойного (многократного) налогообложения международное сотрудничество в сфере налогового администрирования и обмена информацией между налоговыми органами предотвращение недобросовестной налоговой конкуренции между государствами	2. Международное налоговое право : учебник и практикум для вузов / ответственные редакторы А. А. Копина, А. В. Реут. — Москва : Издательство Юрайт, 2022. — 243 с. (дата обращения: 11.12.2022)
4	Указанный выше источник наиболее целостно и точно отражает цели, выделяемые в рамках международного сотрудничества стран в налоговом вопросе. В отличие от иных источников, проанализированных при подготовке данной статьи, А.А. Копина и А.В. Реут произвели наиболее комплексный анализ международного налогового права, при исследовании которого учитывались события, оказывающие влияние на институты современного налогового законодательства РФ, и способствующие развитию международного налогово-правового регулирования.
5	Описав цели международного-правового взаимодействия государств в сфере налогообложения, следует рассмотреть принципы, регулирующие данную деятельность, сформированные на основе научных работ ряда выдающихся российских экономистов и юристов. Позиции И. И. Кучерова, А. И. Погорлецкого, А. А. Шахмаметьева достаточно схожи между собой, в связи с чем представляется возможность вывести общие принципы, основываясь на сформулированных ими ранее тезисах: Принцип законности Он состоит в том, что вне закона налоги не имеют основания для существования. Без правового подтверждения невозможно взыскание налогов и сборов, иначе это можно квалифицировать как неосновательное обогащение. Принцип налогового суверенитета государства и его налоговой юрисдикции Государство должно реализовывать свой финансовый суверенитет и осуществлять налоговую юрисдикцию, избегая причинения вреда иным субъектам международного права и уважая их налоговый суверенитет и интересы. Принцип налогового резидентства и принцип территориальности За счет этих принципов происходит разграничение объема налоговых прав и обязанностей по субъектному и по объектному критериям. Вопросы, возникающие между государствами должны решаться на основе соответствия их законодательства и внутренних особенностей международным правовым актам и нормам. Принцип налоговой недискриминации, равенства перед законом резидентов и не резидентов и недопустимости недобросовестной налоговой конкуренции Исходя из названия данного принципа можно понять, что все действия субъектов международного налогового права не должны применяться для нарушения прав и нанесения вреда кому-либо из участников данных отношений Принцип справедливости и нейтральности налогообложения Данный принцип имеет отличный от других характер, так как в нем затрагивается категория справедливости, которая является оценочной и не может быть определена в полной мере, в отличие, например, от добросовестности. Также стоит отметить, что достижение полной справедливости невозможно, так как у тех же субъектов правоотношений изначально разное положение, например, у физического лица-налогоплательщика и государства.

Readers community rating: votes 0

1. Конституция Российской Федерации : принята 12 декабря 1993 года : [с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 01.07.2020 N 11-ФКЗ]. – Текст : электронный // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2020. – № 31. – ст. 4398. – URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28399/ (дата обращения: 11.12.2022).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) : с изм. и доп., вступ. в силу с 02.07.2021 : [принят Государственной Думой 19 июля 2000 года : одобрен Советом Федерации 26 июля 2000 года]. – Текст : электронный // КонсультантПлюс : справочно-правовая система. – URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (дата обращения: 11.12.2022).

3. Заключительный акт Совещания по безопасности и сотрудничеству в Европе : принят 1 августа 1975 года. – Текст : электронный // Электронный фонд правовых и нормативно-технических документов. – URL: https://docs.cntd.ru/document/1901862 (дата обращения: 11.12.2022).

4. Европейская социальная хартия : принята 3 мая 1996 года. – Текст : электронный // Электронный фонд правовых и нормативно-технических документов. – URL: https://docs.cntd.ru/document/901991974 (дата обращения: 11.12.2022).

5. Договор о создании Союзного государства России и Белоруссии : принят 8 декабря 1999 года. – Текст : электронный // Электронный фонд правовых и нормативно-технических документов. – URL: https://docs.cntd.ru/document/901756243 (дата обращения: 11.12.2022).

6. Многосторонний договор о создании Содружества Независимых Государств : принят 8 декабря 1991 года. – Текст : электронный // Исполнительный комитет Содружества Независимых Государств. – URL: https://cis.minsk.by/page/176 (дата обращения: 11.12.2022).

7. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Латвийской Республики об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал : принято 6 ноября 2012 года. – Текст : электронный // Электронный фонд правовых и нормативно-технических документов. – URL: https://docs.cntd.ru/document/902266341 (дата обращения: 11.12.2022).

8. Соглашение между Правительством РФ и Правительством Украины от 28.05.1997 "О сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства" : принято 28 мая 1997. – Текст : электронный // Контур Норматив. – URL: https://normativ.kontur.ru/document?moduleId=1&documentId=95090 (дата обращения: 11.12.2022).

9. Конвенция между правительством ССР и Правительством Испании об избежании двойного налогообложения доходов и имущества : принята 1 марта 1985. – Текст : электронный // Электронный фонд правовых и нормативно-технических документов. – URL: https://docs.cntd.ru/document/1900213 (дата обращения: 11.12.2022).

10. Соглашение между Правительством СССР и Правительством Канады об избежании двойного налогообложения доходов : принято 5 октября 1995 года. – Текст : электронный // Контур Норматив. – URL: https://normativ.kontur.ru/document?moduleId=1&documentId=22224 (дата обращения: 11.12.2022).

11. Международное налоговое право : учебник и практикум для вузов / ответственные редакторы А. А. Копина, А. В. Реут. — Москва : Издательство Юрайт, 2022. — 243 с. — (Высшее образование). — ISBN 978-5-534-01376-4. — Текст : электронный // Образовательная платформа Юрайт [сайт]. — URL: https://urait.ru/bcode/498858 (дата обращения: 11.12.2022)