Подход Российской Федерации к понятию «уклонение от налогообложения»

 
Код статьиS102694520011577-5-1
DOI10.31857/S102694520011577-5
Тип публикации Статья
Статус публикации Опубликовано
Авторы
Должность: Аспирантка Московского государственного института международных отношений (университет) МИД России (МГИМО)
Аффилиация: Московский государственный институт международных отношений (университет) МИД России (МГИМО)
Адрес: Российская Федерация, Москва
Название журналаГосударство и право
ВыпускНомер 8
Страницы164-170
Аннотация

В настоящей статье анализируются подходы российских исследователей к понятиям «уклонение от налогообложения», «уклонение от уплаты налогов», «налоговое планирование», «налоговая оптимизация», «минимизация налогов», «избежание налогов», «обход налогов». Целью статьи является разграничение допустимых и недопустимых действий налогоплательщиков по минимизации налогов и определение понятия «уклонение от налогообложения», что имеет важное значение для последующего анализа практики противодействия данному негативному явлению.

Ключевые слованалоговое право, уклонение от налогообложения, уклонение от уплаты налогов, налоговое планирование, налоговая оптимизация, минимизация налогов, агрессивное налоговое планирование, налоговая обязанность, публичные интересы, общая норма противодействия уклонению от налогообложения
Получено15.09.2020
Дата публикации14.09.2021
Кол-во символов20754
Цитировать  
100 руб.
При оформлении подписки на статью или выпуск пользователь получает возможность скачать PDF, оценить публикацию и связаться с автором. Для оформления подписки требуется авторизация.

Оператором распространения коммерческих препринтов является ГАУГН-ПРЕСС

Размещенный ниже текст является ознакомительной версией и может не соответствовать печатной.
1 Введение
2 В отечественной научной литературе оперируют различными терминами для обозначения действий налогоплательщиков, направленных на снижение налогового бремени, в частности, «уклонение от уплаты налогов», «уклонение от налогообложения», «налоговое планирование», «налоговая оптимизация», «минимизация налогов», «избежание налогов», «обход налогов». В то же время определение данных понятий в законодательстве Российской Федерации отсутствует, что затрудняет определение понятия «уклонение от налогообложения» и его разграничение с другими указанными понятиями.
3 Налоговое планирование, налоговая оптимизация и минимизация налогов
4 В российской юридической и экономической научно-правовой мысли исследование действий налогоплательщиков по уменьшению налогового бремени, как правило, начинается с анализа таких категорий как «налоговое планирование», «налоговая оптимизация», «минимизация налогов».
5 Налоговое планирование. Существует многообразие подходов к определению понятия «налоговое планирование». С экономической точки зрения налоговое планирование представляет собой вид управленческой деятельности1, часть финансового менеджмента организации2, разработку планов экономического и социального развития, а также комплекса практических мер по их выполнению3. Е.С. Вылкова, обобщая подходы экономических исследований, определяет налоговое планирование как часть управления финансово-хозяйственной деятельности, заключающейся в «установлении желаемого будущего состояния объема и оптимальных способов и методов достижения данного состояния в условиях ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования»4. 1. См., напр.: Ермишина О.А. Налоговое планирование в холдингах: дис. ... канд. экон. наук. СПб., 2007; Федечкина Д.Ю. Налоговое планирование в коммерческих организациях: дис. ... канд. экон. наук. Саратов, 2007; Воробьев Д.А. Налоговое планирование как механизм рационализации налоговой нагрузки предприятия: дис. ... канд. экон. наук. СПб., 2003.

2. См.: Барулин С.В. Теория и история налогообложения: учеб. пособие. М., 2006. С. 277.

3.  См.: Уклонение от уплаты налогов. Проблемы и решения / под ред. И.А. Майбурова, А.П. Киреенко, Ю.Б. Иванова. М., 2015. С. 13.

4. Вылкова Е.С. Налоговое планирование: учеб. для магистров. M., 2011. С. 13–42. 
6 С юридической точки зрения под налоговым планированием понимаются правомерные действия налогоплательщика, направленные на уменьшение налоговой обязанности, т.е. налоговое планирование как вид управленческой деятельности приобретает юридическую оценку. Например, Т.А. Гусева определяет налоговое планирование как «выбор наиболее выгодных правовых форм осуществления деятельности с целью исчисления оптимальной суммы налогов в конкретных условиях хозяйствования в соответствии с действующим законодательством»5. В учебнике под редакцией С.Г. Пепеляева налоговое планирование определяется как «разработка и применение специальных приемов уменьшения налоговых обязательств налогоплательщика правомерными способами»6. 5.  Гусева Т.А. Правовое регулирование налогового планирования в предпринимательской деятельности: проблемы теории и практики: дис. ... д-ра юрид. наук. Саратов, 2008. С. 28.

6. Пепеляев С.Г. Налоговое право: учеб. для вузов. М., 2016. С. 743.
7 Налоговая оптимизация. Понятие «налоговая оптимизация» является составной частью налогового планирования. В целом как юридические, так и экономические исследования при определении данной категории делают особый акцент на правомерности действий налогоплательщика7. В частности, И.И. Кучеров определяет налоговую оптимизацию как «уменьшение размера налоговых обязанностей посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов»8. Согласно обоснованной позиции некоторых исследователей налоговая оптимизация является правом налогоплательщика9. Например, Д.Г. Черник определяет оптимизацию налогообложения как право налогоплательщика использовать все не запрещенные законом способы и средства, пути и методы для минимизации налоговых обязательств10. Российская правоприменительная практика также следует такому подходу и признает право налогоплательщика на налоговую оптимизацию11. ФНС России указывает, что «положения Налогового кодекса РФ не ограничивают само право налогоплательщиков проводить свои хозяйственные операции так, чтобы налоговые последствия были минимальными»12. 7. См., напр.: Пилипенко А.А. Налоговое планирование (оптимизация): моделирование научных подходов // Налоги. 2012. № 3. С. 10–13.

8. Кучеров И.И. Налоговое право России. М., 2001. С. 117.

9. См., напр.: Сунцева П.В. Правовая природа оптимизации налогообложения // Налоги и финансовое право. 2010. № 6. С. 210, 211.

10. См.: Налоги и налогообложение: учеб. / Д.Г. Черник и др. 2-е изд., доп. и перераб. М., 2003. С. 25, 26.

11. См., напр.: Постановление Конституционного суда РФ от 27.05.2003 г. № 9-П // Вестник Конституционного Суда РФ. 2003. № 4.

12. См.: Письмо ФНС России от 31.10.2017 г. № ЕД-4-9/22123@ // Документ официально не опубликован.

Всего подписок: 0, всего просмотров: 8

Оценка читателей: голосов 0

1. Барулин С.В. Теория и история налогообложения: учеб. пособие. М., 2006. С. 277.

2. Бояринцева О.А. Особенности правовой природы баз данных, формируемых и используемых в сфере государственного и муниципального управления // Административное и муниципальное право. 2016. № 11. С. 934–940.

3. Брызгалин А.В. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика / А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н. Головкин. М., 2006. С. 17.

4. Васильева Е.Г. Налоговая оптимизация и нормативные пределы ее реализации в современной налоговой системе: национальная модель регулирования // Налоги. 2020. № 3. С. 29–34.

5. Вахитов Р. Международная война с офшорами: как изменится налоговое планирование // Налоги и налоговое планирование. 2010. № 10. С. 31–34.

6. Винницкий Д.В. Международное налоговое право: проблемы теории и практики. М., 2017.

7. Воробьев Д.А. Налоговое планирование как механизм рационализации налоговой нагрузки предприятия: дис. ... канд. экон. наук. СПб., 2003.

8. Вылкова Е.С. Налоговое планирование: учеб. для магистров. M., 2011. С. 13–42.

9. Горшунов Д.Н. Интерес в частном праве: вопросы теории. Казань, 2005. C. 82, 83.

10. Громов М.А. Правовое регулирование налогового планирования в Российской Федерации (Проблемы правовой сущности): дис. ... канд. юрид. наук. М., 2003. С. 46, 47, 57.

11. Гусева Т.А. Правовое регулирование налогового планирования в предпринимательской деятельности: проблемы теории и практики: дис. ... д-ра юрид. наук. Саратов, 2008. С. 28.

12. Гусева Т.А. Пределы осуществления налогового планирования с учетом международного опыта // Вестник Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа. 2006. № 6.

13. Демин А.В. К вопросу о судебном налоговом праве: современное состояние и дальнейшие перспективы // Правоведение. 2012. № 3. С. 146–157.

14. Елинский А.В. Опыт Великобритании и США по разграничению законной и незаконной минимизации налогов и его значение для совершенствования российского законодательства // Журнал росс. права. 2006. № 10. С. 140–143.

15. Ермишина О.А. Налоговое планирование в холдингах: дис. ... канд. экон. наук. СПб., 2007.

16. Задорогин С.И. Правовое обеспечение оптимизации налогообложения в Российской Федерации: дис. ... канд. юрид. наук. М., 2004. С. 65.

17. Зарипов В. Место, где встречаются налоги, уголовное право и... Конституция // Бизнес-адвокат. 2002. № 10.

18. Кикин А.Ю., Яни П.С. Неуплата налогов преступна // Налоговый вестник. 2000. № 10. С. 149, 150.

19. Коршунова М.В. «Уклонение» и «оптимизация» в системе налогового контроля // Финансы. 2007. № 5. С. 26.

20. Кучеров И.И. Налоговое право России. М., 2001. С. 117.

21. Литвинова Ю.М. Налоговый мониторинг: опыт правового регулирования в зарубежных странах и перспективы развития в Российской Федерации // Ленинградский юрид. журнал. 2017. № 4. С. 175–181.

22. Ляскало А.Н. Разграничение налоговой оптимизации и уклонения от уплаты налогов // Уголовное право. 2016. № 6. С. 45.

23. Макарова Е. Налогоплательщики ищут спасения от «иного способа» // Бизнес-адвокат. 2003. № 9.

24. Мачехин В.А. Налоговый кодекс и налоговое планирование // Законодательство. 1999. № 10. С. 35–41.

25. Мижинский М.Ю. Борьба с уклонением от уплаты налогов: правовой опыт Великобритании // Финансовое право. 2006. № 5. С. 13–17.

26. Мышкин Б.В. Налоговая оптимизация как проявление налоговой правосубъектности: дис. ... канд. юрид. наук. М., 2004. С. 52.

27. Налоги и налогообложение: учеб. / Д.Г. Черник и др. 2-е изд., доп. и перераб. М., 2003. С. 25, 26.

28. Пепеляев С.Г. Налоговое право: учеб. для вузов. М., 2016. С. 743, 747.

29. Пилипенко А.А. Налоговое планирование (оптимизация): моделирование научных подходов // Налоги. 2012. № 3. С. 10–13.

30. Смирнов Г., Зарипов В., Головко Л. и др. Налоговая оптимизация как преступление // Закон. 2014. № 8. С. 16–30.

31. Соловьев И.Н. Уклонение от уплаты налогов и оптимизация налогообложения // Налоговый вестник. 2001. № 9.

32. Сунцева П.В. Правовая природа оптимизации налогообложения // Налоги и финансовое право. 2010. № 6. С. 210, 211.

33. Тихомиров Ю.А. Публичное право: учеб. М., 1995. С. 55.

34. Уклонение от уплаты налогов. Проблемы и решения / под ред. И.А. Майбурова, А.П. Киреенко, Ю.Б. Иванова. М., 2015. С. 13, 14.

35. Фатхутдинов Р.С. Базовые компании в международном налогообложении доходов // Закон. 2015. № 2. С. 77–100.

36. Федечкина Д.Ю. Налоговое планирование в коммерческих организациях: дис. ... канд. экон. наук. Саратов, 2007.

37. Хаванова И. Проценты и дивиденды: конфликт квалификаций при налогообложении // Налоговый вестник. 2013. № 7. С. 39–46.

38. Шепенко Р.А. Международно-правовое регулирование противодействия налоговому избежанию и уклонению // Налоги и финансы 2011. № 3. С. 43–48.

39. Шурухнова Д.Н., Бондарь Е.О. Оценка обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды // Административное и муниципальное право. 2017. № 5. С. 1–8.

40. Brooks M., Head J.G. Tax Avoidance: In Economics, Law and Public Choice // Tax Avoidance and the Rule of Law. Amsterdam: IBFD Publications, 1997. P. 71.

41. International Tax Glossary. Amsterdam, 2005. P. 29, 30.

42. Tooma R.A. Legislating Against Tax Avoidance. Amsterdam, 2008. P. 14.

Отзыв научного руководителя (ОТЗЫВ_Научного_руководителя.pdf, 51 Kb) [Link]

Система Orphus

Загрузка...
Вверх