The approach of the Russian Federation to the concept of «tax avoidance»

 
PIIS102694520011577-5-1
DOI10.31857/S102694520011577-5
Publication type Article
Status Published
Authors
Occupation: Post-graduate of the Moscow state Institute of International Relations (University) of the Ministry of Foreign Affairs of Russia (MGIMO)
Affiliation: Moscow state Institute of International Relations (University) of the Ministry of Foreign Affairs of Russia (MGIMO)
Address: Russian Federation, Moscow
Journal nameGosudarstvo i pravo
EditionIssue 8
Pages164-170
Abstract

This article analyzes the approaches of Russian researchers to the concepts of tax avoidance, tax evasion, tax planning, tax mitigation, tax minimization The purpose of the article is to distinguish between acceptable and unacceptable actions of taxpayers to minimize taxes and to define the concept of «tax avoidance», which is important for the subsequent analysis of the practice of countering this phenomenon.

Keywordstax law, tax avoidance, tax evasion, tax planning, tax mitigation, tax minimization, aggressive tax planning, tax burden, public interest, General Anti-Avoidance Rule
Received15.09.2020
Publication date14.09.2021
Number of characters20754
Cite  
100 rub.
When subscribing to an article or issue, the user can download PDF, evaluate the publication or contact the author. Need to register.
Размещенный ниже текст является ознакомительной версией и может не соответствовать печатной
1 Введение
2 В отечественной научной литературе оперируют различными терминами для обозначения действий налогоплательщиков, направленных на снижение налогового бремени, в частности, «уклонение от уплаты налогов», «уклонение от налогообложения», «налоговое планирование», «налоговая оптимизация», «минимизация налогов», «избежание налогов», «обход налогов». В то же время определение данных понятий в законодательстве Российской Федерации отсутствует, что затрудняет определение понятия «уклонение от налогообложения» и его разграничение с другими указанными понятиями.
3 Налоговое планирование, налоговая оптимизация и минимизация налогов
4 В российской юридической и экономической научно-правовой мысли исследование действий налогоплательщиков по уменьшению налогового бремени, как правило, начинается с анализа таких категорий как «налоговое планирование», «налоговая оптимизация», «минимизация налогов».
5 Налоговое планирование. Существует многообразие подходов к определению понятия «налоговое планирование». С экономической точки зрения налоговое планирование представляет собой вид управленческой деятельности1, часть финансового менеджмента организации2, разработку планов экономического и социального развития, а также комплекса практических мер по их выполнению3. Е.С. Вылкова, обобщая подходы экономических исследований, определяет налоговое планирование как часть управления финансово-хозяйственной деятельности, заключающейся в «установлении желаемого будущего состояния объема и оптимальных способов и методов достижения данного состояния в условиях ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования»4. 1. См., напр.: Ермишина О.А. Налоговое планирование в холдингах: дис. ... канд. экон. наук. СПб., 2007; Федечкина Д.Ю. Налоговое планирование в коммерческих организациях: дис. ... канд. экон. наук. Саратов, 2007; Воробьев Д.А. Налоговое планирование как механизм рационализации налоговой нагрузки предприятия: дис. ... канд. экон. наук. СПб., 2003.

2. См.: Барулин С.В. Теория и история налогообложения: учеб. пособие. М., 2006. С. 277.

3.  См.: Уклонение от уплаты налогов. Проблемы и решения / под ред. И.А. Майбурова, А.П. Киреенко, Ю.Б. Иванова. М., 2015. С. 13.

4. Вылкова Е.С. Налоговое планирование: учеб. для магистров. M., 2011. С. 13–42. 
6 С юридической точки зрения под налоговым планированием понимаются правомерные действия налогоплательщика, направленные на уменьшение налоговой обязанности, т.е. налоговое планирование как вид управленческой деятельности приобретает юридическую оценку. Например, Т.А. Гусева определяет налоговое планирование как «выбор наиболее выгодных правовых форм осуществления деятельности с целью исчисления оптимальной суммы налогов в конкретных условиях хозяйствования в соответствии с действующим законодательством»5. В учебнике под редакцией С.Г. Пепеляева налоговое планирование определяется как «разработка и применение специальных приемов уменьшения налоговых обязательств налогоплательщика правомерными способами»6. 5.  Гусева Т.А. Правовое регулирование налогового планирования в предпринимательской деятельности: проблемы теории и практики: дис. ... д-ра юрид. наук. Саратов, 2008. С. 28.

6. Пепеляев С.Г. Налоговое право: учеб. для вузов. М., 2016. С. 743.
7 Налоговая оптимизация. Понятие «налоговая оптимизация» является составной частью налогового планирования. В целом как юридические, так и экономические исследования при определении данной категории делают особый акцент на правомерности действий налогоплательщика7. В частности, И.И. Кучеров определяет налоговую оптимизацию как «уменьшение размера налоговых обязанностей посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов»8. Согласно обоснованной позиции некоторых исследователей налоговая оптимизация является правом налогоплательщика9. Например, Д.Г. Черник определяет оптимизацию налогообложения как право налогоплательщика использовать все не запрещенные законом способы и средства, пути и методы для минимизации налоговых обязательств10. Российская правоприменительная практика также следует такому подходу и признает право налогоплательщика на налоговую оптимизацию11. ФНС России указывает, что «положения Налогового кодекса РФ не ограничивают само право налогоплательщиков проводить свои хозяйственные операции так, чтобы налоговые последствия были минимальными»12. 7. См., напр.: Пилипенко А.А. Налоговое планирование (оптимизация): моделирование научных подходов // Налоги. 2012. № 3. С. 10–13.

8. Кучеров И.И. Налоговое право России. М., 2001. С. 117.

9. См., напр.: Сунцева П.В. Правовая природа оптимизации налогообложения // Налоги и финансовое право. 2010. № 6. С. 210, 211.

10. См.: Налоги и налогообложение: учеб. / Д.Г. Черник и др. 2-е изд., доп. и перераб. М., 2003. С. 25, 26.

11. См., напр.: Постановление Конституционного суда РФ от 27.05.2003 г. № 9-П // Вестник Конституционного Суда РФ. 2003. № 4.

12. См.: Письмо ФНС России от 31.10.2017 г. № ЕД-4-9/22123@ // Документ официально не опубликован.

Number of purchasers: 0, views: 9

Readers community rating: votes 0

1. Barulin S.V. Theory and history of taxation: textbook. M., 2006. P. 277 (in Russ.).

2. Boyarintseva O.A. Features of the legal nature of databases formed and used in the field of state and municipal management // Administrative and Municipal Law. 2016. No. 11. P. 934 - 940 (in Russ.).

3. Bryzgalin A.V. Tax optimization: principles, methods, recommendations, arbitration practice / A.V. Bryzgalin, V.R. Bernik, A.N. Golovkin. M., 2006. P. 17 (in Russ.).

4. Vasilyeva E.G. Tax optimization and the regulatory limits of its implementation in the modern tax system: a national model of regulation // Taxes. 2020. No. 3. P. 29 - 34 (in Russ.).

5. Vakhitov R. International war with offshore companies: how tax planning will change // Taxes and tax planning. 2010. No. 10. P. 31 - 34 (in Russ.).

6. Vinnitsky D.V. International Tax Law: problems of theory and practice. M., 2017 (in Russ.).

7. Vorobyev D.A. Tax planning as a mechanism for rationalizing the tax burden of an enterprise: dis. ... candidate of Economic Sciences. SPb., 2003 (in Russ.).

8. Vylkova E.S. Tax planning: textbook for masters. M., 2011. P. 13 - 42 (in Russ.).

9. Gorshunov D.N. Interest in private law: questions of theory. Kazan, 2005. P. 82, 83 (in Russ.).

10. Gromov M.A. Legal regulation of tax planning in the Russian Federation (Problems of legal essence): dis. ... PhD in Law. M., 2003. P. 46, 47, 57 (in Russ.).

11. Guseva T.A. Legal regulation of tax planning in entrepreneurial activity: problems of theory and practice: dis. ... Doctor of Law. Saratov, 2008. P. 28 (in Russ.).

12. Guseva T.A. The limits of tax planning taking into account international experience // Bulletin of the Federal Arbitration Court of the West Siberian District. 2006. No 6 (in Russ.).

13. Demin A.V. On the issue of judicial tax law: current state and future prospects // Law studies. 2012. No. 3. P. 146 - 157 (in Russ.).

14. Elinsky A.V. The experience of Great Britain and the USA in distinguishing between legal and illegal tax minimization and its significance for improving Russian legislation // Journal of Russ. law. 2006. No. 10. P. 140 - 143 (in Russ.).

15. Ermishina O. A. Tax planning in holdings: dis. ... candidate of Economic Sciences. St. Petersburg., 2007 (in Russ.).

16. Zadorogin S. I. Legal support for tax optimization in the Russian Federation: dis. ... candidate. yurid. M., 2004. p. 65 (in Russ.).

17. Zaripov V. The place where taxes, criminal law meet I... Constitution / / Business Lawyer. 2002. No. 10 (in Russ.).

18. Kikin A. Yu., Yani P. S. Non-payment of taxes is criminal / / Tax Bulletin. 2000. No. 10. pp. 149, 150 (in Russ.).

19. Korshunova M. V. "Evasion" and "optimization" in the system of tax control / / Finance. 2007. No. 5. p. 26 (in Russ.).

20. Kucherov I. I. Tax law of Russia. Moscow, 2001. p. 117 (in Russ.).

21. Litvinova Yu. M. Tax monitoring: experience of legal regulation in foreign countries and prospects for development in the Russian Federation / / Leningrad Yurid. journal. 2017. No. 4. pp. 175-181 (in Russ.).

22. Lyaskalo A. N. Differentiation of tax optimization and tax evasion / / Criminal law. 2016. No. 6. p. 45 (in Russ.).

23. Makarova E. Taxpayers are looking for salvation from "another way" / / Business-lawyer. 2003. № 9 (in Russ.).

24. Machekhin V. A. Tax code and tax planning / / Legislation. 1999. No. 10. pp. 35-41 (in Russ.).

25. Mizhinsky M. Yu. The fight against tax evasion: the legal experience of Great Britain / / Financial law. 2006. No. 5. pp. 13-17 (in Russ.).

26. Myshkin B. V. Tax optimization as a manifestation of tax legal personality: dis. ... cand. yurid. Science. M., 2004. p. 52 (in Russ.).

27. Taxes and taxation: textbook / D. G. Chernik et al. 2nd ed., add. and pererab. M., 2003. p. 25, 26 (in Russ.).

28. Pepelyaev S. G. Tax law: textbook. for universities. M., 2016. pp. 743, 747 (in Russ.).

29. Pilipenko A. A. Tax planning (optimization): modeling of scientific approaches / / Taxes. 2012. No. 3. pp. 10-13 (in Russ.).

30. Smirnov G., Zaripov V., Golovko L., etc. Tax optimization as a crime / / Law. 2014. No. 8. pp. 16-30 (in Russ.).

31. Solovyov I. N. Tax evasion and tax optimization / / Tax Bulletin. 2001. № 9 (in Russ.).

32. Suntseva P. V. The legal nature of tax optimization / / Taxes and financial law. 2010. No. 6. p. 210, 211 (in Russ.).

33. Tikhomirov Yu. A. Public law: textbook. M., 1995. p. 55 (in Russ.).

34. Tax evasion. Problems and solutions / edited by I. A. Mayburov, A. P. Kireenko, Yu. B. Ivanov. M., 2015. pp. 13, 14 (in Russ.).

35. Fatkhutdinov R. S. Basic companies in international income taxation / / Law. 2015. No. 2. pp. 77-100 (in Russ.).

36. Fedechkina D. Yu. Tax planning in commercial organizations: dis. ... candidate of Economic Sciences. Saratov, 2007 (in Russ.).

37. Khavanova I. Interest and dividends: the conflict of qualifications in taxation / / Tax Bulletin. 2013. No. 7. pp. 39-46 (in Russ.).

38. Shepenko R. A. International legal regulation of countering tax avoidance and evasion / / Taxes and Finance 2011. No. 3. pp. 43-48 (in Russ.).

39. Shurukhnova D. N., Bondar E. O. Assessment of the validity of receiving tax benefits by taxpayers / / Administrative and municipal law. 2017. No. 5. pp. 1-8 (in Russ.).

40. Brooks M., Head J.G. Tax Avoidance: In Economics, Law and Public Choice // Tax Avoidance and the Rule of Law. Amsterdam: IBFD Publications, 1997. P. 71.

41. International Tax Glossary. Amsterdam, 2005. P. 29, 30.

42. Tooma R.A. Legislating Against Tax Avoidance. Amsterdam, 2008. P. 14.

(ОТЗЫВ_Научного_руководителя.pdf, 51 Kb) [Download]

Система Orphus

Loading...
Up