ТЕОРИЯ НАЛОГОВОЙ ОБЯЗАННОСТИ В ЦИФРОВУЮ ЭПОХУ: ПЕРСПЕКТИВЫ ИССЛЕДОВАНИЯ

 
Код статьиS102694520011262-9-1
DOI10.31857/S102694520011262-9
Тип публикации Статья
Статус публикации Одобрена к публикации
Авторы
Должность: ведущий научный сотрудник
Аффилиация: Институт государственного и муниципального управления НИУ ВШЭ
Адрес: 101000, Россия, Москва, ул. Мясницкая, д. 11
Аннотация

Статья посвящена раскрытию научного потенциала исследования налоговой обязанности как института налогового права. Делается акцент на необходимость трансформации понятия налоговой обязанности, а также на развитии элементов ее структуры и особенностей реализации под влиянием взаимообусловленных процессов цифровизации и глобализации, а также при учете тенденций изменения налоговой системы России в условиях пандемии коронавируса COVID-19. Указываются методологические подходы дальнейшего исследования и практические проблемы правового регулирования института налоговой обязанности в условиях развития цифровой экономики. Приводится вывод о теоретической и практической ценности дальнейшего всестороннего изучения различных фискальных параметров налоговой обязанности.

Ключевые слованалоговая обязанность; цифровизация; налоговое обязательство; метод сравнительного познания; наука налогового права; институт налогового права; научные проблемы; объект налогообложения; операторы электронных площадок; налоговый капитал.
Источник финансированияИсследование выполнено при финансовой поддержке РФФИ в рамках научного проекта № 18-29-16107 мк «Исследование и обоснование выбора модели налогообложения в эпоху цифровой трансформации».
Получено21.01.2021
Кол-во символов19020
100 руб.
При оформлении подписки на статью или выпуск пользователь получает возможность скачать PDF, оценить публикацию и связаться с автором. Для оформления подписки требуется авторизация.

Оператором распространения коммерческих препринтов является ГАУГН-ПРЕСС

Размещенный ниже текст является ознакомительной версией и может не соответствовать печатной.
1 ТЕОРИЯ НАЛОГОВОЙ ОБЯЗАННОСТИ В ЦИФРОВУЮ ЭПОХУ: ПЕРСПЕКТИВЫ ИССЛЕДОВАНИЯ1 Аннотация. Статья посвящена раскрытию научного потенциала исследования налоговой обязанности как института налогового права. Делается акцент на необходимость трансформации понятия налоговой обязанности, а также на развитии элементов ее структуры и особенностей реализации под влиянием взаимообусловленных процессов цифровизации и глобализации, а также при учете тенденций изменения налоговой системы России в условиях пандемии коронавируса COVID-19. Указываются методологические подходы дальнейшего исследования и практические проблемы правового регулирования института налоговой обязанности в условиях развития цифровой экономики. Приводится вывод о теоретической и практической ценности дальнейшего всестороннего изучения различных фискальных параметров налоговой обязанности. 1. Исследование выполнено при финансовой поддержке РФФИ в рамках научного проекта № 18-29-16107 мк «Исследование и обоснование выбора модели налогообложения в эпоху цифровой трансформации».
2 Ключевые слова: налоговая обязанность; цифровизация; налоговое обязательство; метод сравнительного познания; наука налогового права; институт налогового права; научные проблемы; объект налогообложения; операторы электронных площадок; налоговый капитал.
3 THEORY OF TAX DUTY IN THE DIGITAL AGE: RESEARCH PROSPECTS2 Abstract. The article is devoted to the disclosure of the scientific potential of the study of tax liability as an institution of tax law. The emphasis is placed on the need to transform the concept of tax liability, as well as on the development of elements of its structure and implementation features under the influence of interdependent processes of digitalization and globalization, as well as taking into account the trends in the tax system in Russia in the context of the COVID-19 coronavirus pandemic. Methodological approaches to further research and practical problems of legal regulation of the institution of tax liability in the context of the development of the digital economy are indicated. A conclusion is made about the theoretical and practical value of further comprehensive study of various fiscal parameters of tax liability. Key words: tax liability; digitalization; tax liability; method of comparative cognition; science of tax law; Institute of Tax Law; scientific problems; object of taxation; operators of electronic platforms; tax capital. 2. The study was financially supported by the Russian Foundation for Basic Research (RFBR) in the framework of the research project № 18-29-16107 mk “Research and justification of the choice of tax model in the era of digital transformation”.
4 Теория налогового права, преимущественно сформировавшаяся в период становления современной налоговой системы России в индустриальный период 90-ых годов прошлого века, несмотря на ее абстрактный характер, не должна быть излишне догматичной, неподвижной в развитии, а также ориентироваться исключительно на изученное и доказанное без учета реально меняющихся обстоятельств экономического, социального и политического характера. На сегодняшний день колоссальное воздействие на налоговое право оказывают различные факторы. На наш взгляд, решающим в трансформации области налогово-правового регулирования и переориентации вектора соответствующих научных исследований стали процессы цифровизации и глобализации, повлекшие вступление человечества в новый этап своего развития, называемый Четвертой промышленной революцией3. Действительно, переход общества к новым формам преимущественно электронного взаимодействия формулирует новые вызовы и для налогового права, такие как: формулирование правил «взаимосвязи» («налоговой привязки»), решение вопроса распределения прибыли между юрисдикциями и вопросы двойного налогообложения (или отсутствия налогообложения), необходимость установления к уплате акциза на поставку определенных электронных услуг, определение возможности доступа к информации о пользователях онлайн-платформ и многом другом4. Это снижает возможности трудового права как регулятора системы налоговых отношений, и приводит к тому, что ряд таких институтов как налоговый суверенитет, налоговое представительство, трансфертное ценообразование и т.д. требуют существенной корректировки. Помимо этого, процесс перехода общества от индустриальной экономики к цифровой обуславливает необходимость определения правового статуса новых субъектов финансовых и налоговых обязательств, возникших в период цифровизации, их нетипичных объектов (например, реализация цифровых продуктов) и содержания, адекватного современному уровню технологического развития. При этом безусловно влияние этих процессов не только на отдельные нормы налогового законодательства, но и на доктрину налогового права в целом, одним из ключевых понятий которой является институт налоговой обязанности. Действительно, ряд электронных сервисов, используемых на сегодняшний день налоговыми органами для обеспечения взаимодействия с налогоплательщиками, ориентированы, прежде всего, на стимулирование исполнения субъектами налоговой обязанности по уплате налога в силу высокой значимости налоговых платежей в доходной части бюджетов бюджетной системы Российской Федерации5, что является одной из основных задач, стоящих перед государственной властью в настоящее время. В таких условиях обращение к исследованию теоретических основ структуры и элементов налоговой обязанности видится нам необходимым условием соблюдения баланса частных и публичных интересов при реализации налоговой политики государства по развитию национальной программы «Цифровая экономика». Новые переходные условия при этом будут использованы в качестве траектории научного исследования взаимоотношений налогоплательщика и государства в лице налоговых органов, направленного на выработку доктринальных положений и правового регулирования различных налоговых обязанностей, а также повышение уровня правопорядка при реализации соответствующих норм. Контент-анализ работ отечественных юристов-налоговедов показал, что вопросы влияния цифровизации экономики на налоговое законодательство в целом, а также на установление отдельных налоговых обязанностей вызывают активный исследовательский интерес. Однако в подобных монографиях и научных статьях преимущественно рассмотрены отдельные практические вопросы, связанные с применением имеющихся цифровых технологий и инструментов, а также формулируются отдельные предложения по дальнейшему развитию правового регулирования в эпоху «цифры». При этом на сегодняшний день отсутствует фундаментальный доктринальный труд, посвященный обоснованию глобальной трансформации каких-либо фундаментальных категорий налогового права, при том что суть отношений налогоплательщика и государства в лице налоговых органов существенно меняется. Таким образом, теоретико-правовое исследование института налоговой обязанности имеет принципиальную важность в новых условиях цифрового развития общества, поскольку от уяснения ее смысла в дальнейшем зависит понимание всех тенденций развития налоговой системы России, а также создание и реализация механизмов уплаты налогов и сборов6. Автором уже сделан первый шаг в исследовании института налоговой обязанности: под научным руководством кандидата юридических наук Д.В. Тютина подготовлена и успешно защищена кандидатская диссертация О.И. Лютовой7, посвященная вопросам институционализации налоговой обязанности в системе налогового права. В диссертационной работе выявлены этапы формирования нормативной трактовки налоговых обязанностей и налоговых обязательств; проведен анализ правоприменительной практики высших судебных инстанций для определения значения терминов «налоговая обязанность», «налоговые обязанности» и «налоговые обязательства»; изучены современные подходы к понятию налоговой обязанности, налоговых обязанностей и налоговых обязательств, содержащиеся в научных правовых исследованиях и в юридической литературе; исследованы особенности применения не только понятия налоговой обязанности, но и смежного термина - «налоговое обязательство»; определено содержание понятия налоговых обязанностей; доказана ценность определения понятия налоговой обязанности с точки зрения развития доктрины налогового права; сформулированы конкретные направления совершенствования отечественного налогового законодательства путем его дальнейшей кодификации за счет имплементации в НК РФ норм об обязанностях налогоплательщика использовать контрольно-кассовую технику и вести бухгалтерский учет. Подобный опыт научно-исследовательской работы подтверждает перманентную актуальность теоретического исследования института налоговой обязанности, а также возможность решения ряда актуальных прикладных задач за счет ее дальнейшего изучения. Вместе с тем, обоснование того, что налоговая обязанность выступает в качестве технико-юридического приема познания тенденций развития налоговой системы России, позволяет использовать ее в качестве той теоретической основы, которая поможет создать интегративную теоретическую конструкцию трансформации налогового права, претерпевающего глобальное воздействие цифровых факторов развития. Укажем некоторые методологические, доктринальные и прикладные аспекты исследования феномена налоговой обязанности в цифровую эпоху. Методологический аспект исследования налоговой обязанности в цифровую эпоху, на наш взгляд, необходимо дополнить методом сравнительного познания. Цифровизация предпринимательской деятельности обусловила ее глобальный транснациональный характер. Результатом этого стала актуализация вопроса о распределении прав между государствами в отношении установления различных налоговых обязанностей для цифровых бизнес моделей. В настоящее время безусловный исследовательский интерес приобретают вопросы определения связи с налоговой юрисдикцией той или иной страны (так называемой «налоговой привязки»), а также проблема распределения прибыли после установления такой связи между страной резидентства и страной – источником дохода. Как известно, на сегодняшний день отсутствует консенсус по этим вопросам как на уровне международных организаций (ОЭСР, ЕС и ООН), так и для отдельных стран. Это приводит к односторонним «краткосрочным» мерам, принимаемым в зарубежных странах (например, во Франции, Великобритании, Индии) в виде установления налога у источника или уравнительного платежа на цифровые транзакции или на оборот цифровых компаний. В России, как известно, с 2017 г. ст. 174.1 НК РФ предусмотрен особый порядок уплаты НДС при оказании услуг в электронной форме, получивший название «налог на Google» (ст. 174.2 НК РФ). При этом правовое регулирование налоговых обязанностей таких компаний, возникшей в результате получения прибыли в российском экономическом пространстве, до сих пор не обеспечено. Поэтому именно метод сравнительного познания позволит в сложившихся обстоятельствах, на наш взгляд, провести межстрановый сравнительный анализ правового регулирования установления налоговых обязанностей при осуществлении налогообложения прибыли от бизнес-моделей с высоким уровнем цифровизации. Результатом такого исследования нам видится обозначение перспектив реформирования налоговых обязанностей, регулируемых налоговым законодательством Российской Федерации, в сфере цифровой экономики. Доктринальный аспект исследования налоговой обязанности считаем необходимым начать с рассмотрения теоретической проблемы изменения содержания понятия налога как исходной для налоговой обязанности категории, смысл и содержание которой деформировано цифровой трансформацией. По нашему мнению, от адекватного современным условиям теоретического определения понятия налога зависит направление развития науки налогового права и соответствующей отрасли законодательства. Нам видится верным в сложившихся обстоятельствах исследовать налог в качестве совокупности юридических инструментов, обеспечивающих функционирование механизма налогового администрирования. Изменение содержания понятия налога также обосновывает преобразование налоговой обязанности в налоговое обязательство, которое предполагает активное участие обеих сторон налогового правоотношения, а не только налогоплательщика, что позволит преобразовать их взаимодействие в полностью транзакционное. Отдельной концептуальной оценки при определении понятия налога заслуживает рассмотрение вопроса объекта налога, подвергшегося существенной трансформации под влиянием цифровизации. Развитие информационных технологий порождает следующие неизбежные проблемы, связанные с содержанием понятия объекта налогообложения, что позволяет возродить дискуссию о содержании этого налогово-правового понятия: невозможность оценки реализационных операций в качестве потенциальных объектов налогообложения с помощью классической триады «товар, работа, услуга»; признание в отдельных ситуациях (например, при расчете электронными деньгами) в качестве объекта налогообложения ни одного, а совокупности юридических фактов (юридического состава); необходимость установления объекта налогообложения через так называемую «налогообразующую связь» предмета и субъекта налога. В связи с возникновением первой проблемы автор предлагает однозначно определить в НК РФ правовую природу реализационных операций цифровых продуктов для целей налогообложения, отнеся их к новому виду услуг. Исследование второй проблемы позволяет сделать вывод о необходимости уточнения нормы НК РФ при осуществлении контрагентами налогооблагаемых операций, расчеты по которым производятся с использованием электронных денег. В этом случае объектом налогообложения является не один, а несколько юридических фактов-действий потенциального налогоплательщика. По третьей проблеме автор предлагает обсудить вопросы идентификации налогоплательщика в случае удостоверения им налогооблагаемой сделки аналогом цифровой подписи. Другим немаловажным теоретическим аспектом исследования института налоговой обязанности, требующим своего разрешения, выступает вопрос о правовом статусе субъектов налоговой обязанности, функционирование которых обусловлено влиянием цифровизации на налоговые отношения. Речь идет, в частности, о так называемых операторах электронных площадок, обеспечивающих электронное взаимодействие между налогоплательщиками, банками и налоговыми органами. В этом направлении автором уже предприняты попытки обоснования необходимости этапности трансформации области налогового законодательства в отношении таких новых участников налоговых правоотношений8. Речь идет о выявлении закономерностей развития налогового законодательства, наличие которых обусловит универсальность статуса таких операторов для дальнейшего обеспечения возможности их участия в различных налоговых отношениях в качестве универсального технологического посредника, обеспечивающего транзакционность налогообложения. Огромный пласт теоретических и практических проблем традиционно связан с исполнением налоговой обязанности, в частности, с точки зрения использования различных преференций (налоговых льгот, вычетов и т.п.) налогоплательщиками для снижения размера налоговых обязательств. Как известно, период пандемии коронавируса COVID-19 показал отсутствие системного подхода к правовому регулированию и реализации соответствующих норм, что не позволяет обеспечить реальное равноправие налогоплательщиков, а также адекватный учет их добросовестности при исполнении налоговых обязанностей. Полагаем, что цифровая эпоха должна стать периодом смены парадигмы отношений налогоплательщиков и государства в этих вопросах, что может быть достигнуто, к примеру, за счет научного обоснования, а в дальнейшем – юридической позитивации в налоговом законодательстве – понятия налогового капитала как категории, позволяющей государственным органам принимать решения о поддержке налогоплательщика с учетом ранее исполненных налоговых обязанностей. Полагаем, что введение в налоговое законодательство понятия налогового капитала поможет адаптировать к цифровым условиям развития экономики применение стимулирующей функции налогообложения. Таким образом, феномен налоговой обязанности, повергающийся воздействию процесса цифровизации, обладает высоким исследовательским потенциалом как с точки зрения теории налогового права, так и для практики формирования и реализации налогового законодательства. Возможность всестороннего познания налоговой обязанности через призму доктрины налогового права, налогового законодательства и практику его применения способствует укреплению ее в качестве эффективного способа достижения баланса частных и публичных интересов в сфере налогообложения. 3. Шваб К., Дэвис Н. Технологии Четвертой промышленной революции / Пер. с англ. М.: Эксмо, 2018 (Top Business Awards). С. 29; Шарма Р. Взлеты и падения государств. Силы перемен в посткризисном мире / Пер. с англ. Н. Шаховой. М.: АСТ; CORPUS, 2018.

4. Левашенко А.Д., Коваль А.А. Цифровое преображение налогообложения // Налоговед. 2019. № 5. С. 16-24.

5. Бит-Шабо И.В. Значение диджитализации налогообложения в процессе повышения эффективности исполнения обязанности по уплате налогов // Финансовое право. 2019. № 12. С. 33 - 36.

6. Лютова О.И. Налоговая обязанность как институт налогового права. Автореферат дис. … к.ю.н. М., 2014. 24 с.

7. Лютова О.И. Налоговая обязанность как институт налогового права. Дис. … к.ю.н. М., 2014. 223 с.

8. См., например: Лютова О.И.  >>>>  // Современное общество и право. 2020. № 4 (47). С. 45-55.

Система Orphus

Загрузка...
Вверх